ПАМЯТКА ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ФОРМЫ 6-НДФЛ

10 мая 2016 г.

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".

Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода.

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.

Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц, содержащихся в регистрах налогового учета.

В расчете по форме 6-НДФЛ не отражаются доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, перечисленные в статье 217 Кодекса.

Строка 100 раздела 2 "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений статьи 223 Кодекса, строка 110 раздела 2 "Дата удержания налога" заполняется с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 Кодекса, строка 120 раздела 2 "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 Кодекса.

В случае если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога на доходы физических лиц, то строки 100 - 140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.

Даты фактического получения дохода определены статьей 223 Кодекса и определяются как:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

3) приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды. В случае, если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг;

4) зачета встречных однородных требований;

5) списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации;

6) последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;

7) последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

2. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

Сроки удержания налога определены пунктом 4 статьи 226 Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

Пунктом 5статьи 226 Кодекса предусмотрено, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Сроки, не позднее которых налоговые агенты обязаны перечислить удержанный налог определены пунктом 6 статьи 226 Кодекса:

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Даты, фактического получения дохода и сроки перечисления удержанного налога сведены в таблицу по видам выплачиваемого дохода

Вид дохода Дата фактического получения дохода (строка 100 раздела 2 формы 6-НДФЛ) Срок перечисления удержанного налога (строка 120 раздела 2 формы 6-НДФЛ)

в виде оплаты труда

последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (абз. 1 п. 2 ст. 223 Кодекса)

не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 Кодекса)

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца

последний день работы, за который ему был начислен доход. (абз. 2 п. 2 ст. 223 Кодекса)

не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 Кодекса)

Выплата налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков и другие выплаты

День выплаты работникам (пп.1 п1 ст. 223 Кодекса) не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (абз. 2 п. 6 ст. 226 Кодекса)

Доходы в натуральной форме день получении доходов в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 Кодекса). Удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме. (абз. 2 п. 4 ст. 226 Кодекса)

В случае, если удержание произведено за счет дохода в виде оплаты труда - не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 Кодекса)

В случае, если удержание произведено за счет доходов виде оплаты отпусков и других выплат - не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (абз. 2 п. 6 ст. 226 Кодекса)

Материальная выгода от экономии на процентах при получении заемных средств Последний день каждого месяца в течение срока, на который был предоставлен заем (в том числе и беспроцентный) (пп. 3 п. 1 ст. 223 Кодекса)

Удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. В случае, если удержание произведено за счет дохода в виде оплаты труда - не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 Кодекса)

Сверхнормативные суточные (свыше 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ либо свыше 2500 руб. за каждый день нахождения в командировке за границей) Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет по командировке (пп. 6 п. 1 ст. 223 Кодекса) не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 Кодекса)

В случае, если физическому лицу выплачен доход в натуральной форме и в течение налогового периода ему не производилась выплата дохода в денежной форме у налогового агента возникает обязанность в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 Кодекса).

При заполнении формы 6-НДФЛ рекомендуем руководствоваться письмом МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПИСЬМО от 26 февраля 2016 г. N БС-3-11/794@

Одновременно сообщаем, что на основании положений статей 21 и 24 Кодекса налоговый агент вправе обратиться в налоговый орган по месту своего учета для получения разъяснений по заполнению расчета по форме 6-НДФЛ с учетом конкретных ситуаций.

Автор: Налоговая служба